第一章 總 則

第一條 為了明確注冊會計師對比較數(shù)據(jù)的責(zé)任，制定本準則。

第二條 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

第三條 本準則所稱比較數(shù)據(jù)，是指作為本期財務(wù)報表組成部分的上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀。

第四條 本準則不涉及與已審計財務(wù)報表一同披露的簡要財務(wù)報表的情形。

第二章 注冊會計師的責(zé)任

第五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。

注冊會計師針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍明顯小于針對本期數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍，通常限于評價比較數(shù)據(jù)是否正確列報和適當(dāng)分類。

在執(zhí)行本條第一款的規(guī)定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價下列事項：

（一）比較數(shù)據(jù)采用的會計政策與本期數(shù)據(jù)采用的會計政策是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露；

（二）比較數(shù)據(jù)與上期財務(wù)報表反映的金額和相關(guān)披露是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。

第六條 如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，或未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價比較數(shù)據(jù)是否符合本準則第五條的規(guī)定，并按照《中國注冊會計師審計準則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》的規(guī)定實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

第七條 在實施本期審計時，如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況實施追加的審計程序。

第三章 報 告

第八條 由于審計意見是針對包括比較數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財務(wù)報表整體發(fā)表的，注冊會計師通常無需在審計報告中特別提及比較數(shù)據(jù)。

只有出現(xiàn)本準則第九條、第十條第二款、第十一條第（二）項和第（三）項、第十三條以及第十四條所述的情形，注冊會計師才應(yīng)當(dāng)在審計報告中提及比較數(shù)據(jù)。

第九條 如果以前針對上期財務(wù)報表出具了非無保留意見的審計報告，且導(dǎo)致非無保留意見的事項仍未解決，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分下列兩種情況予以處理：

（一）如果未解決的事項導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見；

（二）如果未解決的事項不導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中對比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。

第十條 當(dāng)以前針對上期財務(wù)報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項已經(jīng)解決，并已在本期財務(wù)報表中得到恰當(dāng)處理，注冊會計師針對本期財務(wù)報表出具的審計報告通常不再提及該事項。

如果導(dǎo)致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調(diào)事項段提及這一情況。

第十一條 注冊會計師在對本期財務(wù)報表進行審計時，可能注意到影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮《中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項》的規(guī)定，并區(qū)分下列情況予以處理：

（一）如果上期財務(wù)報表已經(jīng)更正，并已重新出具審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)與更正的財務(wù)報表是否一致；

（二）如果上期財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表出具非無保留意見的審計報告，說明比較數(shù)據(jù)對本期財務(wù)報表的影響；

（三）如果上期財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，但比較數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊會計師可以在審計報告中增加強調(diào)事項段，說明這一情況。

第四章 對新任注冊會計師的補充要求

第十二條 如果上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》的規(guī)定對本期期初余額實施審計程序，不得在審計報告中提及前任注冊會計師。

第十三條 如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中予以說明，但這種說明并不減輕注冊會計師針對本期期初余額實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻呢?zé)任。

第十四條 如果識別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正比較數(shù)據(jù)。如果管理層拒絕更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計報告。

第五章 附 則

第十五條 本準則自2007年1月1日起施行。