[摘要]企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本（直接人工和制造費(fèi)用） 構(gòu)成。

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2020注會《會計(jì)》高頻考點(diǎn)

加工取得存貨的成本

企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本（直接人工和制造費(fèi)用） 構(gòu)成。

某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用等。

存貨加工成本由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成。

直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。

制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。制造費(fèi)用包括企業(yè)生產(chǎn)部門管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的修理費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

【拓展】委托加工物資

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方將收回后，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；

委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需要按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

用途	代收代繳的消費(fèi)稅
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品	計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方
以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售
直接用于直接銷售	計(jì)入“委托加工物資”成本
用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品

受托方代收代繳的消費(fèi)稅的計(jì)算：

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/(1-消費(fèi)稅稅率) 消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

【例題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為 20 000 元，支

付的加工費(fèi)為 7 000 元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為 10%，材料加工完成并驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付，取得增值稅專用發(fā)票。雙方均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 16%。

甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1） 發(fā)出委托加工材料

借：委托加工物資——乙企業(yè) 20 000

貸：原材料 20 000

（2） 支付加工費(fèi)和稅金

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（20000+7000）/(1-10%)=30 000(元) 受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額=30 000×10%=3 000（元）

應(yīng)交增值稅稅額=7 000×16%=1 120（元）

①企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：委托加工物資——乙企業(yè) 7 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 120

——應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000

貸：銀行存款 11 120

加工完成，收回委托加工材料

借：原材料 27 000（20 000+7 000）

貸：委托加工物資——乙企業(yè) 27 000

②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售

借：委托加工物資——乙企業(yè) 10 000（7000+3000）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 120

貸：銀行存款 11 120

加工完成，收回委托加工材料

借：庫存商品 30 000（20 000+10 000）

貸：委托加工物資——乙企業(yè) 30 000

【例題-單選題】

甲公司向乙公司發(fā)出一批實(shí)際成本為 30 萬元的原材料，另支付加工費(fèi) 6 萬元（不含增值稅），委托乙公司加工一批適用消費(fèi)稅稅率為 10%的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 16%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本為（ ）萬元。

A.36 B.39.6

C.40 D.42.12

【答案】A

【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，不計(jì)入委托加工物資的成本，所以甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本=30+6=36（萬元）。

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