問題：股本溢價為0時與發(fā)行權(quán)益證券相關(guān)的券商費用和會所費用如何進行賬務(wù)處理？

　　分析：2010年6月23日，中國證監(jiān)會會計部發(fā)布《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答(2010年第一期，總第四期)》，其中的第三問規(guī)定：“上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費、保薦費、上網(wǎng)發(fā)行費、招股說明書印刷費、申報會計師費、律師費、評估費等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤；發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的廣告費、路演及財經(jīng)公關(guān)費、上市酒會費等其他費用應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。”

　　企業(yè)會計準則37號第二十三條：與權(quán)益性交易相關(guān)的交易費用應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。企業(yè)發(fā)行或取得自身權(quán)益工具時發(fā)生的交易費用(例如登記費，承銷費，法律、會計、評估及其他專業(yè)服務(wù)費用，印刷成本和印花稅等)，可直接歸屬于權(quán)益性交易的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。終止的未完成權(quán)益性交易所發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　就資本公積不足沖減的，應(yīng)按順序沖。先沖減盈余公積，如果盈余公積全部沖減完后仍然不足沖減的，則不足沖減部分繼續(xù)沖減未分配利潤。

　　理論依據(jù)可以參考37號金融工具列報準則應(yīng)用指南：

　　股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票面值總額減少股本，購回股票支付的價款(含交易費用)超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積(股本溢價)、盈余公積和未分配利潤；購回股票支付的價款低于面值總額的，低于面值總額的部分增加資本公積(股本溢價)。另外對于同一控制下企業(yè)合并的會計處理也有類似規(guī)定。

　　注意：凡是明確為“依次沖減”的，都不是按比例同時按比例沖減。否則不可能稱為“依次沖減”。

　　如果依然不足沖減的仍沖減未分配利潤。未分配利潤作為沖減順序排在最后的項目，是可以沖減為負數(shù)的。

　　理論分析上像此類依次沖減留存收益各項目的交易,均屬于權(quán)益性交易需直接沖減股東權(quán)益的情況，所以是按順序依次沖減資本公積(股本溢價)、法定盈余公積、任意盈余公積、未分配利潤。這些交易不會進入任何年度的利潤表，也不存在追溯調(diào)整前期的問題。

　　而按比例(10%、90%)同時沖減(或調(diào)整)法定盈余公積和未分配利潤的情形，屬于對應(yīng)計入以前年度損益事項的追溯調(diào)整或追溯重述，與上面所講的“同一控制下企業(yè)合并”、“轉(zhuǎn)讓及注銷庫存股”、“股票發(fā)行手續(xù)費及傭金”等權(quán)益性交易事項是不同的。

（原創(chuàng)： 張松老師 文章轉(zhuǎn)自微信公眾號：張老師看財稅）