詢問

詢問對象

治理層、管理層、內(nèi)部審計(jì)人員，其他還包括：

（1）不直接參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的業(yè)務(wù)人員

（2）擁有不同級別權(quán)限的人員

（3）參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的人員及對其進(jìn)行監(jiān)督的人員

（4）內(nèi)部法律顧問

（5）負(fù)責(zé)道德事務(wù)的主管人員或承擔(dān)類似職責(zé)的人員

（6）負(fù)責(zé)處理舞弊指控的人員

詢問內(nèi)容

（1）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，包括評估的性質(zhì)、范圍和頻率等

（2）管理層對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對過程，包括管理層識別出的或主義道德特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)，或可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的各類交易、賬戶余額或披露

（3）管理層就其舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對過程向治理層的通報(bào)

（4）管理層就其經(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報(bào)

舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

“舞弊三角”

（1）實(shí)施舞弊的動機(jī)或壓力——舞弊發(fā)生的首要條件

（2）實(shí)施無比的機(jī)會——源于內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上的缺陷

（3）為舞弊行為尋找借口的能力

【注意】

下表關(guān)于“編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯報(bào)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素”和“與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報(bào)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素”需要掌握能夠判斷是何種因素

實(shí)施分析程序

在實(shí)施分析程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)在實(shí)施分析程序時識別出的異常或偏離預(yù)期的關(guān)系（包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系），是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

考慮其他信息

其他信息來源于：

項(xiàng)目組的內(nèi)部討論、客戶承接或續(xù)約過程以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)。

組織項(xiàng)目組討論

目的

• Ø 具有較多經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員有機(jī)會與其他成員分享關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)的方式和領(lǐng)域的見解
• Ø 針對財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)的方式和領(lǐng)域考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，并確定分派哪些項(xiàng)目組成成員實(shí)施特定的審計(jì)程序
• Ø 確定如何在項(xiàng)目組成員中共享實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，以及如何處理可能引起注冊會計(jì)師注意的舞弊指控

內(nèi)容

（1）項(xiàng)目組成員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)的方式和領(lǐng)域、管理層可能編制和隱瞞虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的方式以及侵占資產(chǎn)的方式等；

（2）可能表明管理層操縱利潤的跡象，以及管理層可能采取的導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的利潤操縱手段；

（3）已知悉的對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素，這些因素可能產(chǎn)生動機(jī)或壓力使管理層或其他人員實(shí)施舞弊、可能提供實(shí)施舞弊的機(jī)會、可能表明存在為舞弊行為尋找借口的文化或環(huán)境；

（4）對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工，管理層對其實(shí)施監(jiān)督的情況；

（5）注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異常或無法解釋的變化；

（6）強(qiáng)調(diào)在整個審計(jì)過程中對由于舞弊導(dǎo)致重大錯報(bào)的可能性保持適當(dāng)關(guān)注的重要性；

（7）遇到的哪些情形可能表明存在舞弊；

（8）如何在擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍中增加不可預(yù)見性；

（9）為應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性而選擇實(shí)施的審計(jì)程序，以及特定類型的審計(jì)程序是否比其他審計(jì)程序更為有效；

（10）注冊會計(jì)師注意到的舞弊指控；

（11）管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。