[摘要]今天我們一起來(lái)學(xué)習(xí)《稅法》科目核心考點(diǎn)：房產(chǎn)稅的稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算。【注冊(cè)會(huì)計(jì)師考點(diǎn)聚焦】是北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)為參與2016年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師各科目考試的考生準(zhǔn)備的備考大餐，小編將每天為考生整理注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段每門一篇，每天6篇。

　　【知識(shí)點(diǎn)】房產(chǎn)稅的稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　房產(chǎn)稅有兩種計(jì)稅方法：從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征。計(jì)稅依據(jù)分別是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。兩種計(jì)稅方法的計(jì)稅依據(jù)、稅率及計(jì)稅公式如下表所示。

計(jì)稅方法	計(jì)稅依據(jù)	稅率	計(jì)稅公式
從價(jià)計(jì)征	房屋計(jì)稅價(jià)值，即依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值，也叫房產(chǎn)余值；扣除比例由當(dāng)?shù)厥〖?jí)人民政府確定。	1.2%	（年）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2％
從租計(jì)征	房產(chǎn)租金收入； 包括貨幣收入和實(shí)物收入。	12%（個(gè)人4%）	（租賃期間）應(yīng)納稅額＝租金收入×12％（個(gè)人為4%）

　　注意以下規(guī)定：

　　（1）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。沒有記載房屋原價(jià)的，參照同類房屋確定房產(chǎn)原值，按規(guī)定計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按房屋原價(jià)計(jì)繳房產(chǎn)稅。

　　對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。

　　對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。

　　（2）納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。

　　（3）房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。

　　（4）居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)納稅規(guī)定

　　從2007年1月1日起，對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(yíng)的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營(yíng)的，依照房產(chǎn)原值減除10%～30%后的余值計(jì)征，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值;出租的，依照租金收入計(jì)征。

　　（5）凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　　自用的地下建筑，按以下方式計(jì)稅：

　　①工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的50～60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值;

　　應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-（10%-30%）]×1.2%

　　②商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，房屋原價(jià)的 70～80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。

　　應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-（10%-30%）]×1.2%

　　上述房屋原價(jià)折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的具體比例，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政和地方稅務(wù)部門在上述幅度內(nèi)自行確定。

　　③對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

　　出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

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責(zé)任編輯：柴雨