項(xiàng)目

內(nèi)容

目的

證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷(xiāo)售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為

決定函證數(shù)量的多少、范圍的因素

（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性

（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱

（3）以前期間的函證結(jié)果

對(duì)象

（1）大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目

（2）與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目

（3）關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目

（4）主要客戶(hù)（包括關(guān)系密切的客戶(hù)）項(xiàng)目

（5）交易頻繁但期末余額較小甚至約為零的項(xiàng)目

（6）可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目

方式

積極式函證和消極式函證

時(shí)間的選擇

通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證

函證的控制

利用函證結(jié)果匯總表對(duì)詢(xún)證函的收回情況進(jìn)行控制

不符事項(xiàng)的表現(xiàn)

（1）詢(xún)證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款

（2）詢(xún)證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷(xiāo)售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物

（3）債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到

（4）債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等

對(duì)結(jié)果的評(píng)價(jià)

（1）重新考慮對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)?/p>

（2）如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則可以合理的推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的

（3）如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少