存貨監(jiān)盤涉及的內(nèi)容

1、檢查存貨以確定其是否存在，評價存貨狀況，并對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試

2、觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況

3、獲取有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計證據(jù)

【注意】

存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定

相關(guān)責(zé)任劃分

• 注冊會計師：實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
• 管理層：定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任

編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要考慮的事項

1、與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險

影響重大錯報風(fēng)險的因素：

（1）存貨的數(shù)量和種類

（2）成本歸集的難易程度

（3）陳舊過時的速度或易損壞程度

（4）遭受失竊的難易程度

可能增加審計的復(fù)雜性與風(fēng)險的存貨：

（1）具有漫長制造過程的存貨

（2）具有固定價格合約的存貨

（3）與時裝相關(guān)的服裝行業(yè)

（4）鮮活、易腐商品存貨

（5）具有高科技含量的存貨

（6）單位價值高昂、容易被盜竊的存貨

2、與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制

項目

總體目標(biāo)

措施

采購

所有交易都已獲取適當(dāng)授權(quán)與批準(zhǔn)

（1）購貨訂購單連續(xù)編號

（2）定期清點(diǎn)購貨訂購單

驗收

所有收到的商品都已經(jīng)能得到記錄

使用驗收報告單

倉儲

確保與存貨實(shí)物的接觸必須得到管理層的指示和批準(zhǔn)

使用適當(dāng)?shù)拇鎯υO(shè)備進(jìn)行實(shí)物控制

領(lǐng)用

所有存貨領(lǐng)用均應(yīng)得到批準(zhǔn)和記錄

使用存貨領(lǐng)用單，定期清點(diǎn)

加工生產(chǎn)

對所有的生產(chǎn)過程做出適當(dāng)?shù)挠涗?/p>

使用生產(chǎn)報告，作說明

裝運(yùn)出庫

所有的裝運(yùn)都得到了記錄

使用發(fā)運(yùn)憑證，定期清點(diǎn)

3、對存貨盤點(diǎn)是否制訂了適當(dāng)程序，并下達(dá)了正確的指令

4、存貨盤點(diǎn)的時間安排【盡可能安排在期末】

5、被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制

6、存貨的存放地點(diǎn)（包括不同存放地點(diǎn)的存貨的重要性和重大錯報風(fēng)險），以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點(diǎn)

7、是否需要專家協(xié)助

存貨監(jiān)盤程序

1、評價管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序

考慮指令和程序是否包括：

（1）適當(dāng)控制活動的運(yùn)用

（2）準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨（寄存）

（3）在使用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法

（4）對存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制

2、觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況

（1）存貨移動情況（盤點(diǎn)過程中被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)進(jìn)行，應(yīng)實(shí)施必要的檢查程序確定被審計單位已對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨作出準(zhǔn)確記錄）

（2）存貨截止

①所有在截止日前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中

②所有在截止日前裝運(yùn)出庫的存貨項目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中

3、檢查存貨

4、執(zhí)行抽盤

檢查方法

（1）從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項目追查至存貨實(shí)物

（2）從存貨實(shí)物中選取項目追查至盤點(diǎn)記錄

差異處理：

（1）查明原因，及時提請被審計單位更正

（2）考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能情況下擴(kuò)大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生，或要求重新盤點(diǎn)（局部盤點(diǎn)）

5、需要特別關(guān)注的情況

（1）存貨盤點(diǎn)范圍——所有權(quán)歸屬

（2）特殊類型存貨的監(jiān)盤（見下表“特殊類型存貨的監(jiān)盤程序”）

6、存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作

結(jié)束前：

（1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)

（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對

在實(shí)務(wù)中，注冊會計師可以結(jié)合盤點(diǎn)日至財務(wù)報表日之間間隔期的長短、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素進(jìn)行風(fēng)險評估，設(shè)計和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉＃ā铩?015年新增）

在實(shí)質(zhì)性程序方面，注冊會計師可以實(shí)施的程序示例包括：（★★2015年新增）

①比較盤點(diǎn)日和財務(wù)報表日之間的存貨信息以識別異常項目，并對其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍ɡ鐚?shí)地查看等）；

②對存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；

③對盤點(diǎn)日至財務(wù)報表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實(shí)施雙向檢查

例如：

對存貨采購：入庫單 相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄

對存貨銷售：貨運(yùn)單據(jù) 相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄

④測試存貨銷售和采購在盤點(diǎn)日和財務(wù)報表日的截止是否正確。

特殊情況的處理

1、存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行

實(shí)施替代審計程序；不能實(shí)施替代審計程序的或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦蚩赡軣o法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表非無保留意見

2、因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤

典型情況：

（1）由于不可抗力導(dǎo)致注冊會計師無法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤

（2）由于氣候原因?qū)е伦詴嫀煙o法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序或無法觀察存貨

【措施】

另擇日起實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計程序

3、第三方保管或控制的存貨

（1）向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況

（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計程序

【注意】

其他審計程序可作為函證的替代程序，也可作為追加的審計程序

其他審計程序：

（1）實(shí)施或安排其他注冊會計師實(shí)施對第三方的存貨鍵盤（如可行）

（2）獲取其他注冊會計師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告

（3）檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單

（4）當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)

存貨計價測試