事項

分類

會計處理

其他金融工具會計處理

權(quán)益工具

1、利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配；

2、回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理。

金融負債

1、利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理；

2、回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當(dāng)期損益。

手續(xù)費、傭金等交易費用

權(quán)益工具

應(yīng)當(dāng)從權(quán)益（其他權(quán)益工具）中扣除

金融負債

應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行工具的初始計量金額

事項

賬務(wù)處理

1、發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計量

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）【面值】

應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整）【差額】

按攤余成本進行后續(xù)處理

2、發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具

借：銀行存款【時間收到金額】

貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債

存續(xù)期間分派股利，作為利潤分配處理：

借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等

貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

3、發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具

與“可轉(zhuǎn)換公司債券”核算原理一致

4、發(fā)行方贖回所發(fā)行的金融工具

發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具

借：庫存股——其他權(quán)益工具【贖回價格】

貸：銀行存款

注銷所購回的金融工具：

借：其他權(quán)益工具【賬面價值】

貸：庫存股——其他權(quán)益工具【贖回價格】

資本公積——資本溢價（或股本溢價）【差額】

發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具：

借：應(yīng)付債券【賬面價值】

貸：銀行存款

財務(wù)費用【差額】

6、發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

借：應(yīng)付債券、其他權(quán)益工具【賬面價值】

貸：實收資本（或股本）

資本公積——資本溢價（或股本溢價）【差額】

銀行存款（以現(xiàn)金支付的不足轉(zhuǎn)換1股的部分）