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2015注冊會計師考試《會計》文字課堂6:可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
      2015-06-15 09:00:45     作者:北京注協(xié)培訓網(wǎng) 墨晗         
[摘要]【文字課堂】是北京注協(xié)培訓網(wǎng)專業(yè)團隊為參與2015年度注冊會計師各科目考試的考生準備的備考大餐,小編將每天為考生整理注冊會計師專業(yè)階段每門一篇,一共6篇。今天我們一起來學習《會計》科目重要知識點:可供出售金融資產(chǎn)的會計處理。

項目

處理原則

會計分錄

初始計量

應當按照公允價值計量和相關交易費用之和作為初始入賬金額。

股票投資

借:可供出售金融資產(chǎn)——成本

  【包括交易費用】

  應收股利

  貸:銀行存款等

交易費用

計入初始入賬金額

應收項目

實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應單獨確認為應收項目。

債券投資

借:可供出售金融資產(chǎn)——成本【面值】

           ——利息調(diào)整【差額】

  應收利息

   貸:銀行存款等

后續(xù)計量

按照公允價值進行后續(xù)計量,公允價值變動計入所有者權(quán)益(其他綜合收益)。

借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

  貸:其他綜合收益

【公允價值下降做相反分錄】

持有期間

股票投資

持有期間對于股利的核算同交易性金融資產(chǎn)一樣。

股票投資

借:應收股利

  貸:投資收益

債券投資

持有期間對于債券投資同持有至到期投資一樣。

按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入,計入投資收益。

債券投資

借:應收利息【面值×票面利率】

  貸:投資收益【攤余成本×實際利率】

     可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

【差額,也可能在借方】

處置時

處置可供出售金融資產(chǎn)時,應將所取得價款與可供出售金融資產(chǎn)賬  面價值之間的差額,計入當期損益。

同時將計入其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)入到當期損益。

股票投資

借:銀行存款等

  貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本

    ——公允價值變動

    投資收益【差額】

借:其他綜合收益

  貸:投資收益

【或者做相反分錄】

債券投資

借:銀行存款等

  貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本

            ——利息調(diào)整

            ——公允價值變動

投資收益【差額】

借:其他綜合收益

  貸:投資收益

【或者做相反分錄】

  通過以上知識點概述,考生們是否已經(jīng)充分掌握該部分知識了呢?下面我們通過一道選擇題來檢測一下自己吧!

  多項選擇題:

  【題干】下列各項中,關于相關金融資產(chǎn)的會計處理中,說法正確的有()。

  【選項】

  A. 取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入當期損益

  B. 可供出售金融資產(chǎn)的期末確認的公允價值變動應計入資本公積

  C. 交易性金融資產(chǎn)取得時支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應作為初始成本入賬

  D. 可供出售金融資產(chǎn)取得時支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應作為初始成本入賬

  參考答案及解題思路 >>>

  多項選擇題:

  【題干】下列有關可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中,正確的有( )。

  【選項】

  A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應計入當期損益

  B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入資產(chǎn)成本

  C.可供出售金融資產(chǎn)期末應采用攤余成本計量

  D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應沖減資產(chǎn)成本

  參考答案及解題思路 >>>

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責任編輯:舒米勒

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