區(qū)分原則

具體情形

詳細(xì)內(nèi)容

1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)

（1）如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。

【金融負(fù)債】

①不能無條件地避免的贖回，即金融工具發(fā)行方不能無條件地避免贖回此金融工具。

【金融負(fù)債】

【提示】

如果發(fā)行方最終無須以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)在合同對手方回售權(quán)到期時將該項金融負(fù)債按照賬面價值重分類為權(quán)益工具。

②強(qiáng)制付息，即金融工具發(fā)行方被要求強(qiáng)制支付利息。【金融負(fù)債】

（2）如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，同時所發(fā)行的金融工具沒有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán)、或雖有固定期限但發(fā)行方有權(quán)無限期遞延（即無支付本金的義務(wù)），則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不構(gòu)成金融負(fù)債。

【權(quán)益工具】

如果發(fā)放股利由發(fā)行方根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定，則股利是累積股利還是非累積股利本身均不會影響該金融工具被分類為權(quán)益工具。

【權(quán)益工具】

如果優(yōu)先股等金融工具所聯(lián)結(jié)的是諸如普通股的股利，發(fā)行方根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付，則“股利制動機(jī)制”及“股利推動機(jī)制”本身均不會導(dǎo)致相關(guān)金融工具被分類為一項金融負(fù)債。

【權(quán)益工具】

2．是否通過交付同定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算

（1）基于自身權(quán)益工具的非衍生工具

對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是金融負(fù)債；否則，該非衍生工具是權(quán)益工具。

（2）基于自身權(quán)益工具的衍生工具

滿足“固定換固定”條件，分類為權(quán)益工具；

否則分類為衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。